固定资产一次性扣除申报案例解析

我们通过一个案例来讲解。2020年6月20日，税税念公司新购入一辆价值100万元的小轿车，汇算时如何享受优惠政策?如何填写申报表?

假设净残值为5%，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。

年会计折旧额=100*(1-5%)/5=19万

新购进固定资产，次月开始折旧，2020年7月开始折旧：

2020年全年折旧=19万*6/12=9.5万

企业新购入固定资产，在会计上分年度计提折旧，在税收上可以选择一次性税前扣除。

《税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(税务总局公告2018年第46号)文件规定享受了一次性扣除政策：

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

税税念公司2020年利润总额为1100万，没有以前年度待弥补亏损，为了获得递延纳税的效益(2020年少缴税，以后年度多缴税)，选择了一次性扣除。

(注：如果以前年度待弥补亏损金额较大，可以放弃一次性扣除)

选择了税前一次性扣除，会造成税会处理不一致，需要汇算时通过《企业所得税年度纳税申报表A105080》相关行次进行调整。

1、企业应在车辆一次性扣除年度通过填写相关数据进行纳税调减处理

2、在后续会计计提折旧的年度，在相应行次填报数据并进行纳税调增处理。

固定资产一次性扣除的申报步骤

具体填报过程如下

1、20年汇算清缴时，填表享受一次性扣除。

2、2021年汇算清缴时，对本年会计折旧进行纳税调增

享受固定资产一次性税前扣除，还有哪些注意事项呢?

1、除房屋、建筑物以外的固定资产才可以享受。

2、固定资产购进时点按以下原则确认

次性付款方式购进的固定资产，按发票开具时间确认;

分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认;

自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

3、企业根据自身生产经营需要，自行选择享受一次性税前扣除政策，未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

这里是指单项固定资产的处理方式，不得随意变更。比如，企业2020年新购进了两项资产：

A资产放弃一次性税前扣除，选择分年度折旧税前扣除，以后年度也不能再选择一次性扣除。

新购进的B资产，可以选择一次性税前扣除，不受A资产的影响。